961 浏览摘要:房地产开发产业是我国国民经济的支柱产业，也是综合性比较强的产业，其涉及到建筑、金融等等多种行业领域，房地产开发产业的发展对于扩大内需、促进投资等方面具有巨大的促进作用，因此对我国的经济增长起到杠杆作用。近几年来，随着我国政府对房地产业新的宏观调控政策的不断出台，国家对房地产业的干预力度明显加大，市场竞争环境越来越严峻。房地产企业自身在面对严峻的形势下，应通过降低自身成本，完善自身管理机制等来寻求市场竞争优势。此前，房地产企业为缓解自身的压力，在控制土地成本和各项开发成本方面已经采取了相应的措施，此外，随着税收政策的陆续出台，房地产企业通过降低税收成本来缓解自身压力逐渐成为一种趋势。
本文以XX房地产公司税收成本管理为研究对象，采用理论和案例相结合的方法，首先根据查阅的文献，通过整理之后归纳出关于税收成本管理的基本原则和基本特征，结合房地产企业的特点，分析实施税收成本管理的必要性和科学性，指出XX房地产公司必须要最大限度降低税收成本，将税收成本控制上升到公司经营管理的高度。之后结合XX房地产公司的概况，总结出XX房地产公司税收成本管理现状，主要包括公司整体税收成本管理现状和公司转型升级中税收成本管理现状。通过归纳总结整理出XX房地产公司税收成本管理存在的问题，包括直接税收成本存在的问题、间接税收成本存在的问题、税收成本管理中存在的问题，由于没有进行税收成本严格的管理，导致企业的税收成本过高，为企业长远发展带来了阻碍。最后，结合XX房地产公司的税收成本管理现状，提出合理的解决方案。房地产行业作为我国国民经济的支柱产业，其发展不仅关系到企业自身的长远利益，同时也关系到民生发展。税收是国家宏观调控的重要手段之一，无疑对于房地产行业的经营成本产生重大影响。XX房地产公司想要在市场激烈竞争中占据经营优势，必须及时了解税收新政，并提前做好税收成本管理方案，通过税收成本的有效管理控制自身的经营成本，已解决当前面临的实际困难。希望通过本文的阐述能够为XX房地产公司提供可供参考的税收成本管理指引，提升企业的税收成本管理水平。
关键词：中南房地产；税收成本管理；必要性
目录
1导论1
研究背景1
研究意义...1
研究的主要内容..2
研究方法...3
2概念界定与文献综述..4
相关概念的界定..4
税收成本概念4
企业税收成本管理概念..4
房地产企业税收成本管理概念.4
国外关于税收管理的文献综述4
关于避税的研究...5
税收成本管理的重要性..6
税收成本管理的关键点..7
税收成本管理的方法....7
国内关于税收管理的文献综述9
税收成本的定义...9
税收成本的影响因素....9
税收成本管理的原则...10
房地产税收成本管理的研究..10
税收成本控制的研究...11
国内外研究述评.13
3XX房地产公司税收成本管理现状....14
XX房地产公司基本情况14
XX房地产公司简介...14
XX房地产公司纳税情况....14
XX房地产公司税收成本特点16
XX房地产公司税收成本管理存在的问题.17
税收成本管理执行方面存在的问题.17
税收成本管理保障方面存在的问题.19
XX房地产公司税收成本管理的必要性和可行性分析.21
XX房地产公司税收成本管理的必要性..21
XX房地产公司税收成本管理的可行性..22
4XX房地产公司税收成本管理优化的目标及策略..23
XX房地产公司税收成本管理的优化目标.23
XX房地产公司前期准备阶段的税收成本管理优化策略24
XX房地产公司土地取得方式的税收成本管理....24
XX房地产公司项目开发模式的税收成本管理....26
XX房地产公司项目节点选择的税收成本管理....28
XX房地产公司开发建设阶段的税收成本管理优化策略29
XX房地产公司供应商和采购价格的税收成本管理..29
XX房地产公司提供材料方式下的税收成本管理....30
XX房地产公司销售阶段的税收成本管理优化策略...31
XX房地产公司销售定价的税收成本管理31
XX房地产公司销售模式的税收成本管理32
XX房地产公司保有阶段的税收成本管理优化策略...35
XX房地产公司经营方式选择的税收成本管理.35
XX房地产公司售后返租模式的税收成本管理.36
XX房地产公司清算阶段的税收成本管理优化策略...37
XX房地产公司土地增值税清算单位的税收成本管理37
XX房地产公司企业所得税清算的税收成本管理....38
5XX房地产公司实现税收成本管理优化目标的保障措施.40
强化税收成本控制意识40
完善公司内部税收成本管理制度..40
对成本管理体系实行系统管理....40
建立成本管理奖惩机制42
参考文献...44
致谢....51
1导论
研究背景
近十年，我国的房地产行业如火如荼的发展起来，而与之伴随的是针对房地产税收的研究也开始成为热门领域，当前针对房地产行业的缴税情况，税务机关加大了执法检查力度，另外国家在政策方面也做出了针对性的调整以应对当前房地产行业出现的变化。基于上述背景，企业在房地产的税收管理方面存在着比往常较小的操作空间，这对财务管理人员提出了更高的专业要求，其在税收成本管理方面应该更加吃透我国房地产行业的政策脉络，并且针对企业的实际情况制定合理的避税方案，为企业创造更大的盈利空间。
众所周知，当前房地产行业在我国整个经济体系中占有举足轻重的地位，中央政府和地方政府的收入在很多程度上来自于房地产，因此，房地产企业如何进行税收成本的管理也成为了摆在桌面上的话题。当前，我国经济已经迈入新常态，企业的发展已经由原来的粗放式发展转变为多元化、精细化发展，企业进行并购等融资活动更加频繁和复杂，而其中涉及的一个重要指标就是现金流，充足的现金流直接影响到公司的长期可持续发展。对于XX房地产公司来说，目前面临的竞争激烈，要想在激烈的竞争中存活，就必须合理有效的利用现有资源，并且对持有资金进行合理规划，对税收成本进行有效管理，如此才能在竞争中抢得先机。另外一方面，国家为了防止房地产过热引发的风险，也从政策上抑制房地产过热的情况，随着政府对于房地产政策力度的加大，房地产的利润就被压缩的越小，而在这种情形下，如何有效的规划税收成本并减轻其面临的税务负担就显得尤为重要。
研究意义
当前我国经济的支柱产业毫无疑问是房地产行业，房地产行业的运行是否顺畅直接关系着我国整体的经济发展方向。另外一个方面，税收作为国家的一项重要调控工具，其毫无疑问对于全行业的运行有着重大的影响。房地产企业若想在激烈的竞争中拔得头筹，就必须加大对税收管理的重视力度，如果房地产企业对于税收成本管理可以进行合理有效的规划，那么其就可以保持一个相对平稳的长期发展。另外对于房地产企业税收成本的管理，对于在理论层面上丰富税收成本管理理论体系也至关重要。
在国外税收成本管理已经成为一个相对成熟的行业，但是在我国由于市场化起步较晚，因为对于税收成本的管理相对国外发达国家而言还较为滞后，但是近年来也有些研究开始涉及税收成本管理，本文选择在整个经济体系中处于核心地
位的房地产企业作为研究对象，使研究具有代表性，通过研究税收成本管理，可以从理论和实践上探索税收成本管理的方法和有效性，为企业提供一定的决策参考，同时也为相关理论的研究起到抛砖引玉的效果。
研究的主要内容
房地产业是国民经济的重要支柱，在经济整体发展中发挥着重要作用。税收作为国家宏观调控的重要手段，对房地产业的发展起着重要的调节作用。因此，本文对房地产开发公司的税收成本管理加以阐述和研究十分必要，能够帮助房地产企业及时了解税收调控政策，尽早做好成本管理应急预案，以此对房地产行业的快速发展起到积极的促进作用。本文以XX房地产公司为研究对象，分析了XX房地产公司税收成本管理的现状和存在的问题，并针对存在的问题提出了相应的解决方案。
第一章是绪论。主要介绍了本文的研究背景和意义，并阐述了国内外学者的相关研究文献，了解税收成本管理的相关理论成果，为后文展开进一步论述奠定理论基础，同时介绍了本文研究的主要内容及研究方法。
第二章是税收成本管理概述。分别介绍了税收成本管理的特点、原则、成本管理的可行性和必要性，通过对税收成本管理的相关概念加以阐述，有助于在分析XX房地产公司税收成本管理过程中把握分析重点、找准研究角度。
第三章为XX房地产公司税收成本管理现状及存在的问题。首先对XX房地产公司加以介绍；之后分析XX房地产公司税收成本管理的现状；在了解XX房地产公司税收成本管理现状之后，分析XX房地产公司税收成本管理在执行与保障方面存在的问题。
第四章阐述了XX房地产公司税收成本管理的必要性。首先阐述XX房地产公司外部环境的挑战，接着分析税收成本管理是XX房地产公司发展战略的要求，是XX房地产公司实现经济目标的必然选择。
第五章为XX房地产公司的税收成本管理优化的目标及对策。分别从XX房地产公司开发房地产的前期准备阶段、开发建设阶段、销售阶段、保有阶段及清算阶段提出合法有效的节税对策。为逐步改善XX房地产公司税收成本的管理，提供有价值的参考。
第六章为XX房地产公司实现税收成本管理目标的保障措施。分别为强化税收成本控制意识、完善公司内部税收成本管理制度、对成本管理体系实行系统管理、建立成本管理奖惩机制等保障措施。
研究方法
本文的研究方法主要有：
文献查阅法：本文将以XX房地产公司为研究对象，主要运用广义的税收成本管理理论，结合会计、财务、经济、管理等多个学科的相关研究理论对问题加以分析。
案例研究法：本文以XX房地产公司作为研究案例，通过调查分析，及时了解企业的实际经营状况，进一步分析XX房地产公司在税收成本管理方面存在的问题，在税法及相关法规的框架下提出有效的税收成本管理对策，合理地为企业提供有价值的节约税收成本，降低涉税风险，提高市场竞争力的参考。
2概念界定与文献综述
相关概念的界定
税收成本概念
税收成本指的是一定时期内征纳双方在税收征管过程中所付出的费用之和，包括征税成本、纳税成本、课税负效应等。企业税收成本是指企业为了达到一定的经济目的而支付的以货币计量的价值。税收成本可以用企业牺牲的一项资产来表达，也可以通过某种负债来表示，这种负债将来付出一定代价。
企业税收成本管理概念
企业税收成本管理是指企业通过税务决策、计划、组织、实施、控制和创新等环节对企业生产经营业务过程进行管理，并运用现行的税收政策，制定与其相对应的方式方法控制、调整企业生产经营或后续行为，达到规避税收风险，使其税收成本最小化的管理活动。
房地产企业税收成本管理概念
房地产企业主要指的是从事房地产开发并对地产项目进行运营和管理的以盈利为目的的经济组织，房地产企业通常进行独立核算和独立经营。所谓房地产主要指土地、建筑物及附着在土地和建筑物上的其他不可分割的组成部分及各种权益。房地产具有不可移动性，因此也被称为不动产，包括三种形态，分别是：土地、建筑物、房地合一。
房地产企业税收成本可以看成是房地产企业为了生产或销售商品房所必须耗费的经济价值，房地产企业税收成本管理包括狭义和广义两个概念，狭义的房地产企业税收成本管理是对企业缴纳的各种实体税的管理，也被称为是企业的税收直接成本加以管理；广义的税收成本管理是除直接成本以外的税收遵从成本，是对房地产企业为了缴纳税款而发生的与之相关联的一切费用加以管理，包括时间成本管理、非劳务成本管理等等。
国外关于税收管理的文献综述
西方发达国家相关学科开始较早，并且在发展到一定的程度之后，学科和学科之间开始融合，最早的一批关于税收成本的研究早在20世纪30年代产生，随后许多国外学者基于此展开了更多广泛的研究。
国外对税收成本管理的研究要比我国早得多，这是因为国外市场经济发展比较成熟，近现代西方统计学和计量学等自然学科的发展，促进了跨学科知识的融合，自然科学的一些研究方法也融入了社会科学领域。早在上世纪30年代就有这方面研究的记载，随着相关研究理论的深入发展，涌现出了一系列具有影响力的著作。当前，在理论界达成共识的是最早的关于税收成本管理的研究来自于Ford(1986)的研究，其主要是开创了一个研究税收成本的新角度，其主要探究节省税收成本对于企业的影响，这为日后广大其他学者的研究指明了方向①。
关于避税的研究
西方学界不仅对于税收成本进行了理论研究，在实践过程中也进行了许多有开创意义的研究，针对不同的角度做了不同深度和广度的研究。比如Lundstedt.S.B.(1976)探究了德国的税收现状，对于税收成本和收入之间的关系进行了探究②。另外，西方有些学者站在逃税的角度对税收成本进行了探究，经过研究指出，纳税人做出的行为其实很大程度上取消于税收制度的设计，而
纳税人的逃税在某种程度上也会导致税收成本的改变，即社会成本的改
变。James(2015)对此问题进行了详细的研究，指出纳税人纳税的意愿，以及是否选择逃税，在很大程度上取消于税收制度的设计，如果税收制度设计的不合理且违背了公平的原则，那么纳税人在很有可能选择逃税，而逃税带来的影响其实也被纳入广义的税收成本的概念③。
James(2015）主要针对企业集中度与纳税遵从度之间的关系展开研究和讨论，认为在整个行业中占据份额越大的企业，越便于税务部门对企业的经营情况展开监督和检查。因此，税收征收成本相对较低，但企业面临的税收遵从水平更高。另外，国外很多学者对于纳税遵从水平的其他影响因素展开分析，包括税法制度的严谨、纳税义务的履行所消耗的时间、制定的优惠政策以及核算的专业化程度等。
另外，有学者将税收遵从成本和经济成本相结合展开讨论。Carr(2016)认为对于大多数在生产和流通环节的流转税而言，所产生的纳税遵从成本较低，但流转税处于生产上游，因此对下游产品的价格产生较大影响，往往会对社会经济的发展产生扭曲作用，同时导致资源利用率下降。相关研究表明，较高的纳税成本将给经济发展带来沉重负担。主要包括对企业的生产经营决策的干扰、造成社会投资大幅减少、政府财政状况趋于紧张、经济增长速度放缓等。因此，许多专家学者提出应通过提高服务水平和简化税制，来降低税收遵从成本，减轻纳税人负担，促进经济增长。
Brennan（2015）则对特定国家的税收成本管理进行了研究，其主要针对的是处于转型过程中的国家④。经过研究，其指出法定税率和实际税率存在的差距越大，其面临的税收成本就越大。而通过比较，其发现转型过程中的国家要比发达国家面临更大的税率差距，这也意味着处在转型期的国家相较于发达国家存在较大差距。
Tanzi.V(2015)指出直接税收成本指企业在经营过程中，依照税法的有关规定，向国家缴纳的各项款项，主要包括各种所得税、流转税和特定行为税等，均构成了企业的直接税收成本。税收制度的设计要以纳税人为根本，对于成本的管理
要尽可能最小化管理①。Brennan（2015）指出税收制度设计的八项指标。其中
涉及的一项重要指标就是税务成本能否得到有效降低，另外其他几项指标的概念也都涵盖税收成本管理的概念②。
税收成本管理的重要性
GeoffreyBrennan，JamesM.Buchanan（2015）从企业的层面展开研究，认为税收成本在企业成本中占有很大比重，通过对企业的经营过程进行税收成本管理，可以帮助企业实现最大收益，税收成本管理具有明显的预测性，帮助企业员工提高自身的财务预算管理能力和会计核算能力。长此以往，大大提高了工作人员的专业水平，增强企业的综合竞争力③。
TheWorldBank（2016）指出企业运营的最终目的是获得最大收益，税收成本管理的最终目的也是使得企业的收益尽可能大于成本，以此实现企业的盈利。税收成本管理获得效益分为两个层面，一是税收成本管理本身的成本效益，税收成本管理必须要有切实可行的管理体系和管理方案，企业在进行税收成本管理的过程中，需要投入大量的人力、物力和财力，这些均会产生成本，应该被企业所重视，所制定的税收成本管理机制能够实现利润大于成本的目的，才能称之为一个可行的方案；二是税收成本管理效果的成本效益，主要分为两个方面，其一是财务主管部门需要采取相应的税收对策，其二是企业的管理者应该对于税收对策进行宏观把握，充分考虑到当前的企业实际情况，同时还能够对于今后的经济发展形势和公司的发展方向作出准确的预期，这样才能够使得企业的经营符合宏观经济发展的趋势，在激烈的市场竞争环境中获得成本优势④。
GrossmanandEdwin（2016）认为复杂的税制体系降低了经济运行效率。因此，对于税制的设计应该遵从简化原则，实现公平与效率二者之间的平衡，致力于保持公平公正和促进经济增长①。
税收成本管理的关键点
Tanzi,V（2015）认为随着企业主要业务或者经营活动主体发生转变，比如企业出现了内部重组或者企业之间进行合并，都会影响到各项业务的开展，相对应的税收成本管理方案也会随之发生改变。但是无论发生什么变化，企业税收成本管理方案都必须坚持整体性原则不动摇。在对公司进行税收统筹时，相关负责人务必要注意到不同业务的税率问题和不同的业务地点的税率问题，为企业整体节约税收成本，这些需要公司财务人员慎重考虑，避免出现局部税负降低的，同时整体税负却增加的情况。
Brennan（2015）指出市场经济的发展要求企业必须实现整体发展，必须在激烈的竞争中实现多元化经营，企业在实行多元化战略的同时，也应不断增加自己的经营渠道。企业要获得最大的收益，必须实行和多元化业务紧密相关的税收成本管理。通常企业包含多个业务部门，对税收进行整体成本管理要实现企业纳税总额的最小化。企业纳税成本的最小化也是从另一方面增加了企业的整体收益。要实现税收成本的合理控制，企业应清楚自身业务所包含的各个税种和有关的各项法律法规。在经营过程中，企业的有关负责人应针对遇到的各种税收问题，制定出合理有效的解决对策，使本企业的税收成本管理更加符合自身的实际发展需要，实现企业的长足发展。
经过多年的探索和沉淀，目前税收制度的设计必须遵循公平、效率和发展原则。而本文研究的主题税收成本的管理便是对效率原则的延伸和拓展，对于税收成本管理的研究对于我国税收制度的补充和完善也至关重要。
税收成本管理的方法
在西方的研究中，西方对于税收制度的设计在很早就将成本管理的概念引入到制度设计当中。比如，在18世纪70年代，英国古典经济学大师Petty指出，税收制度设计过程中应该兼顾以下三个原则，主要是节省、便捷以及平等三原则。其中最主要的节省原则，就暗含着税收成本管理的含义，是税收成本管理概念形成的雏形。而随着经济的发展和理论知识库的完善，20世纪以后在税收制度设计中税收成本管理的理论也迈上了新的台阶。比如小川乡太郎（1931）将税收成本管理的范围、深度和广度进行了延展，指出税收制度设计过程中必须考虑到税收征收的效率问题②。Carr（2016）则从另外一个视角进行了研究，其主要针对税收的征收对于居民就业以及收入分配所造成的影响③。而世界银行组织在2016年的研究报告中指出，税收对于居民的投资行为和储蓄行为都会施加影响。总之，上述理论核心观点就行应该在税收制度设计过程中兼顾经济效益和社会效益，对于我国税收理论提供了很高的参考价值。
当前在税收理论的研究领域当中，最为核心和重要的便是最优税制理论，而在最优税制理论中又不可忽略的便是税收成本管理，由此可见税收成本管理对于西方学者而言至关重要。经过总结，在针对最优税收理论的研究内容中，税收成本管理是必不可少的研究领域，许多学者在此领域深耕，也取得了不俗的学术成就。
其中，最为核心和被后续学者所推崇的便是J.Mirrlees（1971）的研究，
其另辟蹊径试图以信息经济学为基础最最优所得税进行了广泛的研究。经过研究，其指出纳税人和征税人之间普遍存在信息不对称的现象，基于信息的不对称，当一个人的纳税水平越高，他的逃税和避税能力就越强。另一方面，如果一个人的纳税水平较高，税务机关对其征收税款的成本也较高。因此其指出，在税率的设计上应该遵循公平原则，对于具备不同纳税水平的人使用同一税率，其开创性的利用信息不对称理论，将税收成本管理和最优税制理论相融合，具有非常强的创新意义。Carr（2016）指出，在当前充分了解税收法律法规的情况下，企业单位应运用科学合理的税收成本管理办法，对企业税收成本控制的各个环节加以有效管理并杜绝可能存在的税收风险。企业对企业的主营业务和其他业务应该控制原料采购、控制生产的加工过程、产品销售等环节，只有这样，企业才能在税收核算上有充分的依据，不会出现低估或漏算的情况；对于没有销售价格的应税货物，应该用正确的计算方法对其计税价格加以计算；对于个别在会计制度中中不认定为销售收入，但在税法中规定要进行纳税的项目，财务管理人员必须对此加以正确理解，并采取妥善的处理方式加以正确处理。此外，Carr还指出企业应对增值税有关的抵扣凭证加以认真管理。首先，企业对于应该取得的抵扣凭证，必须全部获取，否则将会直接增加企业的税收成本；其次，企业在获取记账凭证的过程中，不仅要保证其真实性，同时还要对凭证本身是否完整以及是否合法进行核对和识别，防止出现伪造的凭证，增加企业的时间成本；最后，企业应该保管好增值税抵扣凭证并按照税收相关规定及时认证，进行税款抵扣。
小结：从目前国外对税收成本研究的现状来看，学者们在税收制度设计、税收政策、税收管理、影响因素及其对经济社会影响等方面进行了较为深入的研究。研究重点包括税收成本管理对税收效率的影响以及税收成本管理对纳税人税收遵从成本的影响。国外现有的研究成果对于提高我国税收管理效率、完善税收制度等均起着重要的借鉴意义。但目前国外学术界对于税收成本管理的研究缺少对企业税收成本管理实施影响因素和间接税收成本管理等方面展开细致探讨，对企业税收成本管理存在的问题展开细致讨论的研究也较少。
国内关于税收管理的文献综述
我国对税务成本管理的研究起步相对于西方国家较晚，主要有以下几方面的研究成果：
税收成本的定义
胡国强(2015)对税收成本的定义进行了明确，其指出税收成本从狭义上讲主要是指在对税收进行征收的过程中所产生的管理开支①；王芳（2016）则对税收成本的概念进行了延展，其指出税收成本除了上述的征收过程产业的费用开支以外还包括税收制度设计过程中设计的成本以及纳税人应该缴纳的成本等②；张培森（2014）则指出，税收成本应该从广义上进行考虑，不应该只考虑征收过程中涉及的费用开支，也应该将纳税人的成本综合考虑在内③。另外，也有学者另辟蹊径站在企业的角度对于税收成本管理进行了研究，其中有代表性的是李维亭(2016)的研究，其将税收成本进行了划分，将其划分为两个部分，其中一个部分是直接产生的费用开支，另外一个部分是税收遵从成本，即间接税收成本；将税收成本管理从直接和间接两个角度进行了综合分析④。
王艳丽（2015）研究指出当前我国房地产行业的税收种类繁多，包括企业所得税、土地增值税和一些间接税。其中企业所得税和土地增值税具有预征的特点，为企业实施税收成本管控赢得了时间，企业利用这段时间可以通过实施财务处理，将交税的时间尽量向后延伸，帮助企业自身实现资金流转，进而获得税金的时间价值；另外，间接税具有容易转嫁的特点，而房地产市场刚性需求明显，进一步为房地产企业转嫁税负创造了有利的条件。
税收成本的影响因素
庞凤喜(2004)针对避税的影响因素进行了研究，认为影响税收成本的主要因素包括征收技术、税源的不确定性等因素⑤。李淑萍(2015)在此基础上进行了拓展研究，认为在制度方面影响我国税务制度的因素主要有以下几个：行政监督管理制度、组织制度以及会计核算制度等⑥。张翔(2017)则认为法律的制定也是影响税收成本的重要因素。其指出，由于当前关于税收征集的法律还不是很完善因此在某些程度上也会影响税收成本⑦。
另外，也有部分学者对于避税的影响因素进行了实证分析。比如王奉炜(2017)就运用了实证分析的研究方法，对税收成本的影响因素进行了分析，并列出了影响税收成本的各种影响因素。而戴鹏(2011)则运用了其他的实证方法，特别站在人力资源的角度上对税收成本进行了分析，其指出，人力资源并不会使得税收成本得到有效的下降，反而会拉高税务成本①。随着市场经济的发展和完善，国内市场上出现了税务咨询机构，各类税务咨询机构发展逐渐完善，注册税务人员越来越多，能够为房地产企业制定税收成本管理方案提供专业的服务，使得企业的税收成本管理更有保障性和合规性。
税收成本管理的原则
李维亭（2016）指出由于企业税收成本管理属于企业财务管理活动的范畴，因此，企业税收成本管理的特征是相对其他财务活动而言的②，经过研究分析，李维亭（2016）认为企业税收成本管理具有以下原则：
李荣锦,李楠（2012）从实用性原则出发，指出企业税收成本的管理活动不仅影响到企业的经营效益，同时也关系到国家的财政收入，涉及到企业和国家之间的利益分配。因为国家通过税收政策的有关规定可以获得财政收入，因此国家税收政策其本质上往往表现出一定的倾斜性，为开展社会经济建设提供资金保障保障。这种情况下，企业应根据自身发展的实际情况，及时了解国家税收有关政策，仔细研读国家税收政策的具体条款，并与企业自身相联系，以此制定出既符合自身利益，同时又符合税收政策有关规定的税收成本管理方案。
李风光（2016）强调税收成本管理的整体性原则。对于大型企业来说，企业追求的是整个集团公司利益的最大化。企业管理者应以控制整个集团的税负为出发点，通过优化资源配置、制定符合实际的税收成本管理方案，实现集团整体效益逐步增加。
房地产税收成本管理的研究
王立（2015）通过研究发现，房地产行业的税负率普遍较高，当前政府为了进一步对楼市加以宏观调控，抑制房地产市场泡沫，先后出台了一系列房地产调控政策。对于房地产行业的税收优惠政策很少。房地产行业的税负明显高于国内其他行业。通过对国内2017年的房地产行业加以研究可知，2017年我国的房地产行业土地增值税税收为4794亿元，同比增长22.24%，企业所得税税收为3284亿元，同比增长26.34%，营业税税收为6522亿元，同比增长34.12%，。而这些税收最终导致了房价上涨。经过研究发现，与房地产相关的税费共有10余种，各项税费总共占到房价的15%左右，其余各项杂费占到了房价的10%，所有税费加在一起占到房价的20%-25%，有些土地财政依赖性强的城市这一占比甚至要高于25%①。
曹红（2013）从国家的层面出发，认为房地产行业的税收成本管理能够促进行业的产业结构升级，帮助房地产行业实现转型升级，有利于国民经济的健康发展；企业在选择实施税收成本管理措施的同时，会规避偷税漏税的风险，有利于国家税收得到保障。我国的税收体制较为复杂，与税收有关的政策时常更新，政策的更新为企业及时掌握税收政策带来了一定的困难，往往产生较大的税收风险。房地产行业属于综合性产业，涉及到的业务种类十分繁多，税收成本管理的空间巨大，近年来政府不断出台新的税收政策，持续加大对房地产行业的宏观调控②。房地产业务在制定税收成本管理方案时，除了利用现有的税收政策之外，还要利用我国税法在某些方面的空白来加以综合考虑。这种做法一方面帮助了企业制定更为全面的税收成本控制方案，另一方面促进政府完善税收有关的法律法规，及时填补税收法律的空白。因此，税收成本管理的实施无论是对于企业还是对于政府来说，都是必要的。
目前我国实行“营改增”的征收办法，与营业税相比，增值税在税基和纳税方式上具有可选择性。这种选择性为房地产公司税收成本管理创造了空间。罗志强（2016）指出房地产行业实行税收成本管理首先的前提是遵守税法的相关规定，因此从法律的角度来看，税收成本管理是可行的。另外，我国现有的关于税收的优
惠政策为房地产行业实施税收成本管理提供了可能。现阶段我国通过逐步完善税收立法，在国内已经形成了较为稳定的依法纳税环境，税收管理部门的征税流程正在逐步完善，因此，我国目前稳定的税收环境有利于企业税收成本管理措施的稳定实施③。
税收成本控制的研究
在税收成本的控制方面，我国许多学者也进行了许多开创性的研究。比如许多学者认为应该不能单一的考虑税收成本的控制问题，应该将企业的成本控制纳入进来综合考虑。比如，陈捷(2016)指出，对于税收成本的控制，应该从长期的角度考虑，建立一套涵盖事前、事中以及事后的综合成本管控体系。黄董良等(2015)认为，应该借鉴企业成本管理的经验，并因地制宜有效的将其运用的税收成本管理过程中④。
吴相华(2012)提出，有关部门应加强对现行的税务机构设置进行创新，打破原有的以行政区进行划分税务机构的限制，变更为按照经济税源对税务机构加以设置，并且对于如何实施机构设置改革提出了自己的看法①。周克清(2016)则对我国如何控制税收成本进行了定量分析。其指出，对于税务成本的有效控制应该从多个角度同时着手，比如提高人员综合素质和加大惩罚力度等方面②。王立(2015)则从现行的税收征管模式入手，提出了在税收征管体系中建立有效的激励约束机制、完善统一的税务稽查体系、减少税务机构层次等控制税收成本的观点③。
孙明涛（2017）则注重合法性。虽然税收成本管理是企业减少自身税收负担的有效途径，但无论从其自身的含义上来说，还是从其具体的表现形式来说，税收成本管理都必须严格遵守法律的相关规定。避税、逃税和漏税这些行为都可以起到减少企业税负的作用，但这些措施与税收成本管理有所不同。最明显的不同之处在于合法性区别，税收成本管理是在合法的前提之下展开的，税法允许公司处理的相关税务问题，企业可以通过税收筹划等对税收成本加以管理，但如果不被税法允许，企业则不能超出法定范围进行税收筹划，企业进行税收成本管理必须要在遵守法律的前提之下进行。避税则不然，避税严格来讲并不属于违法行为，但是从国家税收的角度，国家并不支持这种避税行为，避税行为还是违反了国家的立法初衷；逃税漏税的行为则属于典型的违法行为，国家对于偷税漏税的行为采取零容忍的态度，逃税漏税等违法行为一旦被发现，将依法受到严处④。
税收成本管理应做到前瞻性，成本管理属于企业一种计划性行为，在执行的过程中必然伴随着变化和风险，例如外界环境的变化包括政策因素、法律法规的变化，内部环境的变化包括企业经营策略、发展方向的变化。企业风险有些是可控的，有些是不可控的。企业在制定税收成本管理方案时必须结合企业自身的实际情况来考虑，进而针对存在的风险制定税收成本控制方案，而不能一味地追求企业的税收收益，因为高回报往往伴随着高风险。企业之所以实施税收成本管理，根本上是为了促进企业向着更好的方向发展，如果企业出于获得高收益的目的，实施可能带来高风险的税收成本管理方案，很可能为企业带来严重的后果，最终给企业造成沉重的打击，对于企业的投资者和管理者而言得不偿失。因此，实施税收成本管理必须遵照风险控制原则，要求企业制定的税收成本管理方案风险是可控制的，或者通过实施有效方案措施能够将风险降到可控的范围内，不至于对企业的正常经营产生严重的影响。
国内外研究述评
近年来，国内外关于企业税收成本的研究越来越多，但是研究视野都比较单一，如只研究税收筹划、纳税风险、间接税成本中的合规成本等，没有完整系统的理论，很少上升到管理的高度。其次，对税收成本管理的研究主要集中在税务机关征收环节。理论上已经比较成熟，但关于企业税收成本的理论还相对不足。近年来，国内外专家学者对这一领域的研究越来越重视，并发表了一系列的研究成果。然而，目前的研究主要集中在直接税成本管理方面，如税收筹划理论等，这方面的研究相对成熟，但对间接税成本的研究还处于起步阶段。我国学者对税收成本进行了不同的分类，如直接税收成本和间接税收成本、显性税收成本和隐性税收成本等。但学者们进行的相关大部分都是围绕税收成本内涵、制度建设和机构设置等方面展开的，结合具体企业案例对税收成本管理展开的研究较少。从国外的研究相比，我国学者目前对于企业税收成本管理的分析相对粗糙。
