37 浏览数字化转型、企业创新与内部控制有效性。数字化转型是企业创新的重要驱动力。企业通过数字技术实现产品创新、业务模式创新和管理创新，其内部控制体系也随之创新。例如，智能审计工具、实时风险预警系统和自动化控制流程的开发，本身就是内部控制领域的创新，能够更有效地识别和管控风险，从而提升内部控制有效性。然而，创新往往伴随着不确定性。新的业务模式可能缺乏成熟的会计处理规范，新的技术应用可能带来未知的安全漏洞和合规挑战。这种创新带来的不确定性可能对既有控制体系提出挑战，增加内部控制的复杂性和失效风险。因此，企业在推动创新的同时，也需警惕其可能衍生的内部控制风险。
综上所述，数字化转型对内部控制有效性的影响是多维度的，既有风险降低的积极效应，也有风险转化和升级的挑战。有效的风险管控需要企业全面理解这些影响机制，并采取系统化的应对策略。
第6章提升数字化转型背景下内部控制有效性的策略建议
为充分发挥企业数字化转型的优势，同时有效管理和规避其带来的内部控制风险，企业需要构建一套适应数字化时代特点的、多层次、全方位的内部控制体系。本章将从优化控制环境、精准风险评估、创新控制活动、畅通信息沟通、强化监督活动以及加强人才培养等方面提出具体的策略建议。
6.1优化控制环境，强化转型领导力
控制环境是内部控制体系的基础，数字化转型对其提出了更高的要求。
高层驱动与文化塑造。企业董事会和高级管理层必须充分认识到数字化转型对内部控制的变革性影响，将其上升到战略层面进行统筹规划。通过自上而下的领导力，倡导“数据驱动、风险为本、科技赋能、全员参与”的内部控制文化，将诚信、合规和风险控制理念融入企业DNA。
明确IT治理与授权。在数字化转型中，应明确IT部门与业务部门的职责分工，建立健全的IT治理架构。管理层应充分授权并支持数字化项目的实施，确保相关资源投入到位，同时对数字化风险承担最终责任。
建立胜任能力体系。结合数字化转型对员工能力的新要求，重新评估和规划员工的胜任能力体系，确保关键岗位（特别是与数据、系统、算法相关的岗位）的人员具备相应的专业知识和技能。
6.2精准风险评估，识别新型风险
在数字化转型背景下，风险评估需要更具前瞻性和精准性，以识别并应对新型风险。
拓展风险识别范围。除了传统的财务和经营风险，企业应将数字化转型带来的新型风险纳入风险识别范畴，如数据质量风险、信息系统安全风险、算法模型风险、网络安全合规风险、云服务风险等。
运用数字化工具进行风险评估。利用大数据分析、人工智能等技术，建立动态的风险评估模型。通过对海量内外部数据的实时监控和模式识别，更精准地识别潜在风险信号，对风险发生的可能性和影响程度进行量化评估，并对风险进行优先级排序。
定期更新风险库和风险矩阵。鉴于数字技术和业务模式的快速变化，企业应定期审视和更新风险库，确保风险识别的全面性和时效性。针对新型风险，建立相应的风险指标和预警机制。
6.3创新控制活动，实现智能管理
控制活动是内部控制体系的核心，数字化转型对其执行方式产生了革命性影响。
自动化控制流程。通过RPA、工作流自动化等技术，将重复性、规则性的控制活动自动化，如自动对账、凭证审核、发票匹配等，减少人工干预，提高控制效率和准确性，降低操作风险。
嵌入式控制与实时监控。将控制点嵌入到业务流程和信息系统中，实现“控制即流程”。利用大数据分析和AI算法，对交易进行实时监控和异常检测，一旦发现违规行为或异常模式，立即触发预警并自动阻断或修正，实现从“事后审计”向“事中控制”转变。
强化IT通用控制和应用控制。鉴于业务对信息系统的依赖，企业必须高度重视IT通用控制（如系统开发与维护控制、访问权限控制、变更管理控制）和IT应用控制（如数据输入校验、处理完整性控制、输出准确性控制）。确保系统本身的安全性、稳定性和可靠性。
建立智能决策的复核与审计机制。对于人工智能辅助决策或自动化决策的业务场景，应建立严格的复核和审计机制，包括对AI模型的数据输入、算法逻辑、参数设置和输出结果进行独立验证和持续监控，防止“黑箱”操作和算法偏见带来的风险。
6.4畅通信息沟通，促进数据共享
信息与沟通是内部控制有效运行的保障，数字化转型为信息共享提供了新路径。
构建集成化信息平台。通过ERP系统、财务共享服务中心、统一数据湖等平台，打破信息孤岛，实现企业内外部信息的集成与共享。确保各业务系统数据标准统一、口径一致，为高层决策和风险管理提供全面、准确的数据支撑。
实现信息实时传递与可视化。利用数字化技术，实现内部控制信息和风险信息的实时传递。通过可视化仪表板、BI（商业智能）工具等，将复杂的财务和风险数据以直观、易懂的方式呈现给各层级管理人员和员工，提高信息的可理解性和利用率。
加强内外信息协同。利用数字化渠道加强与外部利益相关者（如供应商、客户、监管机构）的信息沟通，例如通过区块链技术实现与供应商的协同对账、与客户的交易透明化，有助于提升企业透明度，降低外部风险。
6.5强化监督活动，实现持续改进
监督活动是确保内部控制系统持续有效运行的关键。
推行持续监控和持续审计。利用大数据和AI技术，实现对业务流程和控制活动的自动化、实时或准实时监控。内部审计部门应转型为“数据驱动型审计”，利用审计机器人和数据分析工具，对高风险领域进行持续审计，提高审计效率和覆盖面。
提升监督人员的数字技能。内部审计人员和内控评估人员需要具备更强的IT知识、数据分析能力、审计软件应用能力以及对新兴技术的理解，才能有效评估数字化环境下的内部控制有效性。
定期评估与缺陷整改。定期对内部控制体系进行全面评估，识别控制缺陷并及时报告。管理层应高度重视缺陷整改，并利用数字化工具对整改过程进行跟踪和验证，确保缺陷得到有效闭环。
引入外部独立评估。考虑聘请专业的第三方机构对企业数字化转型背景下的内部控制进行独立评估和咨询，以获取客观、专业的意见，提升内部控制的公信力。
6.6加强人才培养，提升专业能力
人才是数字化转型成功的关键，也是内部控制有效性的根本保障。
建立复合型人才培养体系。针对内部控制人员，制定多层次、多维度的培训计划。内容应涵盖数字技术（大数据、AI、区块链）、信息系统管理、网络安全、数据治理、风险管理、合规性要求以及业务流程再造等。
鼓励跨岗轮训和知识共享。鼓励内部控制人员与IT部门、业务部门进行轮岗和交流，促进知识共享和交叉学习，提升其对业务流程和信息系统的全面理解。
积极引进外部专业人才。对于企业内部暂时无法满足的数字化和内部控制专业人才需求，可以通过高薪引进、项目合作或聘请外部咨询专家等方式，弥补人才短板。
建立激励与职业发展机制。设立专门的激励机制，鼓励员工积极学习新技能、参与数字化转型项目。为具备数字技能的内部控制人才提供更广阔的职业发展路径和晋升机会，激发其持续学习和创新的动力。
通过上述系统性、多维度的策略建议，企业有望在数字化转型浪潮中，不仅规避和管理好新的内部控制风险，更能乘势而上，提升内部控制的整体有效性，为企业的可持续发展提供坚实的保障。
第7章研究结论与启示
7.1研究结论
本研究深入探讨了企业数字化转型对内部控制有效性的影响，并分析了其带来的机遇、挑战与应对策略。主要研究结论如下。
第一，数字化转型对内部控制有效性具有双重影响，呈现出机遇与挑战并存的复杂格局。一方面，数字技术（如RPA、大数据分析、区块链）为内部控制的自动化、实时监控和数据可追溯性提供了强大工具，有助于提升传统内部控制的效率、精准性，减少人为错误和舞弊，从而提升其有效性。另一方面，数字化转型也带来了新的风险，包括数据质量问题、信息系统安全漏洞、AI算法的“黑箱”特性、传统控制模式失效以及内部控制人才结构不匹配等，这些都可能削弱内部控制的有效性，甚至催生新的控制漏洞。
第二，数字化转型通过影响内部控制的五要素，进而对其有效性产生具体作用。在控制环境方面，它要求管理层具备更强的IT治理能力和数字风险意识。在风险评估方面，数字化工具提升了风险识别的精准性，但也带来了新型风险评估的挑战。在控制活动方面，自动化和智能控制成为趋势，但需要重构传统控制点。在信息与沟通方面，信息共享效率提升，但信息过载和安全风险并存。在监督活动方面，持续监控和智能审计成为可能，但对审计人员的技能提出更高要求。
第三，信息不对称、经营风险和企业创新是数字化转型影响内部控制有效性的核心传导机制。数字化转型通过缓解信息不对称，有助于提升内部控制环境和风险评估的质量，但复杂技术可能制造新的信息不对称。数字化转型旨在降低企业整体经营风险，为内部控制有效运行提供基础，但转型本身的风险也可能冲击内部控制。此外，企业创新能驱动内部控制工具和方法的升级，但也伴随着新业务和新技术带来的控制不确定性。
第四，内部控制有效性受数字化转型影响具有异质性。不同产权性质、所处行业和企业规模的企业，由于其资源禀赋、组织结构和风险管理能力差异，其内部控制受数字化转型的影响程度和应对策略也会有所不同。
7.2政策建议
为充分发挥企业数字化转型的积极作用，同时有效管理和规避其对内部控制有效性带来的潜在风险，本文从企业和政府两个层面提出以下政策建议。
对于企业而言。
1.高屋建瓴，战略先行。企业高层必须将内部控制的数字化转型视为公司治理和风险管理的核心战略任务，而非简单的IT项目。应设立专门的跨部门领导小组，统筹规划，明确数字化环境下内部控制的目标、路径和责任，将控制理念深度融入企业文化。
2.数据治理为基，保障控制基础。认识到高质量数据是数字化内部控制的生命线，企业应投入资源建立健全的数据治理体系，包括制定统一的数据标准、规范数据采集、存储、传输和处理全生命周期，并利用数据质量工具进行持续监控和校验，确保会计和业务数据的真实性、完整性、准确性和时效性。
3.强化信息系统安全，构筑数字屏障。鉴于内部控制对信息系统的依赖，企业必须加大对网络安全、数据安全、应用安全和云环境安全的投入，构建纵深防御体系。定期进行安全漏洞扫描和渗透测试，建立应急响应机制，并加强员工信息安全意识培训，全面提升系统抗风险能力。
4.创新控制活动，实现风险智控。积极引入RPA、大数据分析、人工智能等技术，实现重复性控制活动的自动化和智能化。将控制点嵌入业务流程和信息系统，推行持续监控和实时预警。同时，针对AI模型等“黑箱”技术，应建立人工复核、参数验证和结果审计机制，确保智能决策的可控性和透明性。
5.提升人才素养，构建复合团队。加大对内部控制人员的数字化技能培训，使其掌握数据分析、信息系统审计、网络安全和风险管理工具。鼓励跨部门学习交流，培养既懂业务又懂技术的复合型人才。同时，考虑引进外部专业人才，弥补内部技能短板。
6.适应合规新规，预判新兴风险。密切关注数字经济发展带来的会计准则、审计标准、网络安全法和数据隐私保护法等法律法规的变化。建立内部合规审查机制，对新兴业务模式和技术应用进行合规性风险评估，确保企业内部控制符合最新的法律法规要求。
对于政府和监管机构而言。
1.完善法律法规和行业标准，提供清晰指引。监管机构应加快修订和完善与数字经济发展相适应的内部控制指引、会计准则和审计标准，填补新兴数字技术和业务模式下的监管空白。同时，鼓励行业协会制定数字化内部控制和风险管理领域的行业标准和最佳实践指南，为企业提供具体的操作范本。
2.加强监管科技建设，提升智能监管能力。监管机构自身应积极运用大数据、人工智能等监管科技，提升对企业财务信息、内部控制和数字化转型合规性的穿透式监管能力。通过智能化的风险预警系统，更早发现企业潜在的内部控制缺陷和违规行为，提升监管效率和精准性。
3.推动数字化人才培养生态建设。政府应加大对高校在数字技术、内部控制和风险管理复合型人才培养方面的支持力度，鼓励产学研合作。同时，通过政策激励，鼓励企业开展员工数字化技能培训和职业转型，为数字经济时代的内部控制领域输送高素质人才。
4.倡导负责任的数字技术应用，强化伦理规制。监管机构应与行业共同推动“负责任的AI”发展理念，制定AI在内部控制中应用的伦理准则和合规指引，明确算法的公平性、透明性、可解释性和可追溯性要求，防范算法偏见和歧视，确保数字技术在内部控制中的健康、可持续应用。
通过企业自身的主动变革和政府层面的有力支持，我国企业有望在数字化转型浪潮中有效提升内部控制的整体有效性，保障企业运营安全和财务报告可靠性，最终为国家经济高质量发展和数字经济的繁荣奠定坚实基础。
参考文献
